業(yè)務招待費稅前扣除規(guī)定 《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)的業(yè)務招待費所得稅前列支有不同的規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)業(yè)務招待費實行按銷售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國稅發(fā)【2000】84號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入的3‰。而對外資企業(yè)，則分成兩大類，按銷貨凈額（工業(yè)制造業(yè)、種植養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等）、業(yè)務收入總額（建筑安裝、運輸、金融、保險、服務等行業(yè)）的大小確定一定的比例限額扣除。《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的交際應酬費，應當有確實的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準予作為費用列支：全年銷貨凈額在1500 萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的10‰；全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5‰。
關于業(yè)務招待費的稅前扣除基數(shù) 考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經(jīng)驗，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。也就是說，企業(yè)至少要自己承擔4成的業(yè)務招待費。這是新稅法作出的一項重要變化。 舊稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)按銷售（營業(yè)）收入凈額以1500萬元為界限，確定不同的扣除比例；外資企業(yè)則分別以銷售收入凈額1500萬元、業(yè)務收入總額500萬元為界限確定不同比例的列支標準。對于收入的確定，《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》明確，生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務服務收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務收入。 國家稅務總局《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)【2006】56號）進一步明確，自2006年7月1日起，《企業(yè)所得稅納稅申報表（試行）》規(guī)定廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等扣除的計算基數(shù)均為申報表主表銷售（營業(yè)）收入。銷售（營業(yè)）收入按照會計制度核算的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收入三部分組成。主營業(yè)務收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務收入。在不考慮視同銷售收入的情況下，銷售（營業(yè)）收入就是會計規(guī)定所確認的收入。文件同時規(guī)定，其他收入包括按照會計制度核算的營業(yè)外收入，以及在資本公積金中反映的債務重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應在當期確認的其他收入。 對經(jīng)稅務機關查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務機關檢查后的確定數(shù)，稅務機關查增的收入應在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。 業(yè)務招待費稅前扣除注意事項 1、 規(guī)范業(yè)務招待費的核算 在業(yè)務招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，則不允許稅前扣除。 2、 取得合法憑證 隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，“業(yè)務招待費”嚴重超標，其中很重要的一個原因是：很多企業(yè)利用“業(yè)務招待費”當“掩體”，以跑項目、聯(lián)系業(yè)務、招攬生意為名，把 “不好入賬”的禮品、禮金、娛樂、補助、個人消費、“虛報冒領”等違規(guī)支出列入其中，以偷逃國家稅收。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第44條規(guī)定，納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供，不得在稅前扣除。 因此企業(yè) 支付業(yè)務招待費，除應取得有關合法憑證外，亦應保存與業(yè)務有關的交際應酬支出證明資料，以免被稅務機關在稅務檢查中查出，不允許稅前扣除。 3、 依法進行納稅調(diào)整 在企業(yè)所得稅匯算過程中，計算業(yè)務招待費的計稅基礎要按稅收法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行，不能按會計的口徑計算。業(yè)務招待費若超過可列支限額，應于企業(yè)所得稅申報前自行調(diào)整減除，以免被稅務稽查機關查補，加收滯納金。 以上是玖邀開業(yè)網(wǎng)小編為您整理的關于業(yè)務招待費稅前扣除規(guī)定的內(nèi)容，希望對您有所幫助。 |
