勞務(wù)派遣是指勞務(wù)派遣公司與派遣人員訂立勞動合同，把勞動者派向用人單位，再由用工單位向派遣公司支付一定的勞務(wù)費的一種用工形式。勞務(wù)派遣適用勞動合同法，勞務(wù)派遣公司與用人單位簽訂派遣協(xié)議（合同），勞務(wù)派遣公司與派遣人員簽訂勞動合同，派遣人員直接向用人單位提供勞動。 可以看出勞務(wù)派遣公司與用人單位之間簽訂的派遣協(xié)議是以“人”（勞動力）為標的；勞務(wù)派遣最大的特點就是勞動關(guān)系和用工關(guān)系的分離，即勞務(wù)派遣公司和派遣人員建立勞動關(guān)系，一般由勞務(wù)派遣公司為其繳納社保，派遣人員與用工單位建立用工關(guān)系，并由用工單位對派遣人員進行直接管理。 勞務(wù)外包是指企業(yè)將人事管理的部分或全部工作外包給一個服務(wù)機構(gòu)（勞務(wù)外包公司）來完成。有需求的企業(yè)稱為發(fā)包單位，外包服務(wù)機構(gòu)成為承包單位，外包工作的完成者即勞動者。 勞務(wù)外包適用合同法，勞務(wù)外包的合同標的一把為“事”即勞動成果。發(fā)包單位與承包單位之間是合同關(guān)系，承包單位與勞動者直接是勞動關(guān)系，并且由承包單位對勞動者直接管理。
勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包增值稅處理的區(qū)別 勞務(wù)派遣 勞務(wù)派遣服務(wù)，屬于現(xiàn)代服務(wù)下商務(wù)輔助服務(wù)中的人力資源服務(wù)。一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。 納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)可以選擇全額征稅方式或差額征稅方式，所謂差額征稅即以收到的全部價款和價外費用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利費和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。差額征稅下，一般納稅人及小規(guī)模納稅人適用征收率均為5%。 一般納稅人選擇全額征稅方式的，適用一般計稅方式，即應(yīng)納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額=不含稅銷售額（收取的全部不含稅價款和價外費用）×6%-進項稅額。即全額征稅方式下，一般納稅人取得的進項稅額可以抵扣增值稅。 一般納稅人選擇差額征稅的，適用簡易計稅方式，應(yīng)納增值稅稅額=不含稅銷售額（差額）×5% 小規(guī)模納稅人選擇全額 征稅方式或差額征稅方式，均按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，只是計稅依據(jù)不同及適用征收率不同。 全額征稅方式下：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額（全部不含稅價款及價外費用）×3% 差額征稅方式下：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額（差額）×5% 注意差額征稅方式下，差額部分（即支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利費和為其辦理社會保險及住房公積金）不得開具增值稅專用發(fā)票。 勞務(wù)外包 勞務(wù)外包根據(jù)具體外包的業(yè)務(wù)，一般分為建筑服務(wù)外包、保潔服務(wù)外包、運輸服務(wù)外包、餐飲服務(wù)外包。 一般納稅人提供建筑勞務(wù)外包，適用稅率為9%；提供保潔服務(wù)外包，適用稅率為6%；提供運輸服務(wù)外包適用稅率為9%；提供餐飲服務(wù)外包適用稅率為6%。應(yīng)納增值稅稅額=銷售額（不含稅）×適用稅率-進項稅額。 小規(guī)模納稅人提供以上4類勞務(wù)外包，適用征收率均為3%，應(yīng)納增值稅稅額=銷售額（不含稅）×3% 根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號）規(guī)定，2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人提供適用3%征收率的應(yīng)稅銷售行為，享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。注意享受免征政策，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票，稅率欄為“免稅”；若開具增值稅專用發(fā)票，稅率欄為“3%”，按照3%征收率正常繳納增值稅，不得享受免征優(yōu)惠。 企業(yè)所得稅 站在勞務(wù)派遣公司或承包方的角度，若企業(yè)屬于小微企業(yè)（資產(chǎn)總額不超過5000萬，從業(yè)人數(shù)不超過300人，年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬）可以享受普惠小微企業(yè)優(yōu)惠政策。年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅（實際稅率為12.5%×20%=2.5%）；年度應(yīng)納稅所得額超過100萬不超過300萬的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅（實際稅率為25%×20%=5%）。 勞務(wù)派遣站在用人單位的角度，派遣協(xié)議約定由勞務(wù)派遣公司支付派遣員工工資、發(fā)放福利費以及繳納社保公積金的，則用人單位支付給勞務(wù)派遣公司的費用確認為“勞務(wù)費”支出，準予憑票稅前全額扣除，勞務(wù)派遣公司代為支付給派遣人員的工資，不計入用人單位的工資薪金總額。若派遣協(xié)議約定派遣人員的工資由用人單位直接發(fā)放，則用人單位直接支付的派遣員工工資計入工資薪金支出，憑工資單即可稅前扣除，同時支付給派遣員工的工資準予計入企業(yè)工資薪金總額，那么用人單位在計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費稅前扣除的基數(shù)就變大了，對于經(jīng)常超標的企業(yè)而言，起到一定的節(jié)稅的作用。 個人所得稅 勞務(wù)派遣協(xié)議約定直接由用人單位支付派遣人員工資的，則由用人單位為派遣人員代扣代繳個人所得稅；若協(xié)議約定由勞務(wù)派遣公司發(fā)放派遣人員工資，則由勞務(wù)派遣公司代扣代繳個人所得稅。實務(wù)中也存在兩個公司同時支付派遣員工工資薪金的情況，比如基本工資由勞務(wù)派遣公司發(fā)放，績效工資由用人單位直接發(fā)放，或則工資由勞務(wù)派遣發(fā)放，用人單位會發(fā)放一些過年過節(jié)補貼等福利費，這種情況下，則誰發(fā)放誰代扣代繳發(fā)放部分的個人所得稅。此種情況下，派遣員工從兩處取得工資薪金所得，次年（3月1日至6月30日）需要辦理綜合所得匯算清繳。 以上是代理注冊上海公司網(wǎng)小編為您整理的關(guān)于勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣的稅務(wù)處理內(nèi)容，希望對您有所幫助。 |
