什么是小規(guī)模納稅人 2008年頒布的《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定：“《條例》第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準是：（一）從事商品生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅所得的納稅人。服務(wù)業(yè)，主要從事商品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事增值稅年銷售額在50萬元（含）以下的商品的批發(fā)或零售的企業(yè)（二）除本條第一款外，對于（一）項以外的納稅人，年應(yīng)納稅所得額在八十萬元以下。生產(chǎn)商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年度應(yīng)稅銷售額的50％以上�！耙虼�，自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人認可標準將按照新規(guī)定執(zhí)行。小規(guī)模納稅人的增值稅稅率將調(diào)整為3％。 什么是一般納稅人 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額）超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。
一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別 1、計稅方法不同 一般納稅人原則上采用一般計稅方法(提供公共交通運輸服務(wù)等特定應(yīng)稅行為的一般納稅人也可選擇簡易計稅方法)。 小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法。 2、稅率與征收率不同 一般納稅人適用增值稅稅率(簡易計稅的除外)，目前增值稅稅率包括16%、10%、6%，0。 小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，目前增值稅征收率包括5%、3%。 3、納稅申報期不同 一般納稅人繳納增值稅，原則上實行以月為納稅期申報納稅。 小規(guī)模納稅人繳納增值稅，原則上實行以季度為納稅期申報納稅。 4、增值稅發(fā)票使用不同 一般納稅人可以開具和取得增值稅專用發(fā)票。除部分特定行業(yè)的小規(guī)模納稅人可以選擇自行開具專用發(fā)票外，大部分小規(guī)模納稅人不能自開專用發(fā)票，如果需要開具專用發(fā)票可以到稅務(wù)機關(guān)申請代開。 5、抵扣進項稅額的區(qū)別 一般納稅人： 購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅額可以作為當期進項稅額按規(guī)定進行抵扣; 應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。 小規(guī)模納稅人： 購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣; 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。 二、哪些一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模? 根據(jù)政策規(guī)定，轉(zhuǎn)登記要同時滿足兩個條件： 條件1： 只有根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。 兩個條款聯(lián)系起來理解，也就意味著按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標準登記的一般納稅人，包括強制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。 條件2： 轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(按月申報納稅人)或者連續(xù)4個季度(按季申報納稅人)累計應(yīng)稅銷售額沒有超過500萬元。 三、納稅人什么時候可以轉(zhuǎn)登記? 此項政策的執(zhí)行時間是2021年5月1日起，停止時間是2021年12月31日，即：符合條件的一般納稅人如果需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在2021年5月1日到12月31日，這8個月的期間里，都可以到主管稅務(wù)機關(guān)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。 四、具體要怎么辦理呢? 第一步，準備好以下兩份資料： 1.正確、完整填寫國家稅務(wù)總局公告2018年第18號的附件《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》; 2.稅務(wù)登記證件(已實行實名辦稅的納稅人無需提供)。 第二步，納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)起轉(zhuǎn)登記辦理程序： 1.納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報信息一致的，主管稅務(wù)機關(guān)當場辦理。 2.納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。 五、轉(zhuǎn)登記后從什么時候開始按照簡易計稅方法納稅? 一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。所謂“下期”“當期”，指的都是稅款所屬期。 六、轉(zhuǎn)登記后，申報方式有哪幾種變化?如何把握按時申報? 第一種情況 原來按月納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅。這種情況非常簡單，轉(zhuǎn)登記日的當月，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從次月起改為簡易計稅。 第二種情況原來按月納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按季納稅。轉(zhuǎn)登記日的當月，仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉(zhuǎn)登日的次月起，改為簡易計稅，按季繳納。 比如，轉(zhuǎn)登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡易計稅，按季繳納，8-9月份實現(xiàn)的稅款，在10月申報期申報繳納。 第三種情況原來按季納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅。這與第一種情況一樣，轉(zhuǎn)登記日的當季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度起改為簡易計稅。 第四種情況原來按季納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按月納稅。這種情況我們判斷基本不會出現(xiàn)。如果有，在轉(zhuǎn)登記日的當季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度的首月起改為按月簡易計稅。 七、轉(zhuǎn)登記納稅人如何開具發(fā)票? 1.轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當按照征收率開具增值稅發(fā)票。 2.轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。 3.銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開。 八、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人以后，原來開具的發(fā)票錯誤怎么處理? 1.轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應(yīng)當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票。 2.發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票。 3.開具有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。 九、轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，能否再次登記為一般納稅人? 納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，如果連續(xù)12個月或者4個季度的應(yīng)稅銷售額超過500萬元的，則應(yīng)再次登記為一般納稅人。而且，轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。 |
