購進(jìn)扣稅法是一種在增值稅計(jì)算中廣泛采用的方法，尤其適用于一般納稅人。它的核心思想是：納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額，等于其當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，減去當(dāng)期購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

簡單來說，就是：應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額

關(guān)鍵要點(diǎn)解析

1. “購進(jìn)”的含義：

   • 指納稅人為了生產(chǎn)、經(jīng)營而購買原材料、商品、固定資產(chǎn)（符合條件）、接受加工修理修配勞務(wù)、接受應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等行為。
   • 這些購進(jìn)行為通常需要取得合法的扣稅憑證（主要是增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票、完稅憑證等）。

2. “扣稅”的含義：

   • 指在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，允許從銷售產(chǎn)生的稅款（銷項(xiàng)稅額）中扣除為購進(jìn)所支付的稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額）。
   • 這部分“扣除”的進(jìn)項(xiàng)稅額，本質(zhì)上是你購進(jìn)時(shí)已經(jīng)墊付給上游供應(yīng)商或海關(guān)的增值稅款。國家允許你把這部分墊付的稅款從你代國家收取的銷項(xiàng)稅款中抵扣掉，避免重復(fù)征稅。

3. “當(dāng)期”的重要性：

   • 購進(jìn)扣稅法強(qiáng)調(diào)時(shí)間匹配。通常，納稅人只能在當(dāng)期或者符合規(guī)定的后續(xù)期間（如發(fā)票認(rèn)證/勾選確認(rèn)后）抵扣當(dāng)期或以前期間取得但符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額。
   • 銷項(xiàng)稅額也是根據(jù)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售額計(jì)算。
   • 這種“當(dāng)期對當(dāng)期”的原則是購進(jìn)扣稅法運(yùn)作的基礎(chǔ)。

購進(jìn)扣稅法的主要特點(diǎn)

• 憑票抵扣： 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額必須以取得合法有效的增值稅扣稅憑證為前提，其中增值稅專用發(fā)票是最主要的憑證。
• 抵扣鏈條完整： 它依賴于增值稅環(huán)環(huán)相扣的抵扣機(jī)制。上游企業(yè)繳納/收取的稅款成為下游企業(yè)抵扣的基礎(chǔ)。
• 避免重復(fù)征稅： 核心目標(biāo)就是只對每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額征稅。購進(jìn)時(shí)支付的稅款（進(jìn)項(xiàng)稅）在本環(huán)節(jié)被抵扣掉，只就本環(huán)節(jié)新創(chuàng)造的價(jià)值（增值額）對應(yīng)的稅額（銷項(xiàng)稅 - 進(jìn)項(xiàng)稅）繳納。
• 簡化計(jì)算（相對于實(shí)耗扣稅法）： 相比于根據(jù)實(shí)際耗用原材料計(jì)算可抵扣稅額的“實(shí)耗扣稅法”，購進(jìn)扣稅法在取得合法憑證的當(dāng)期（或按規(guī)定確認(rèn)的期間）即可申報(bào)抵扣，操作上更簡便，更符合商業(yè)實(shí)踐。
• 有利于稅收征管（以票控稅）： 通過嚴(yán)格管理增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)能有效地監(jiān)控納稅人的購銷活動。

與“實(shí)耗扣稅法”的區(qū)別

• 購進(jìn)扣稅法： 在購進(jìn)環(huán)節(jié)取得合法憑證并按規(guī)定確認(rèn)后，即可在當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不論購進(jìn)的貨物/服務(wù)是否已在當(dāng)期實(shí)際投入生產(chǎn)或銷售。
• 實(shí)耗扣稅法： 只有當(dāng)購進(jìn)的貨物/服務(wù)實(shí)際被生產(chǎn)所耗用（用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）或實(shí)際銷售時(shí)，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額才允許抵扣。這種方法計(jì)算復(fù)雜，征管難度大，實(shí)踐中已很少使用。購進(jìn)扣稅法是目前國際和國內(nèi)增值稅/商品服務(wù)稅的主流方法。

舉例說明

假設(shè)某制造企業(yè)是一般納稅人：

1. 購進(jìn)原材料： 本月購進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100,000元，增值稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）13,000元。
2. 生產(chǎn)銷售： 本月用該批原材料生產(chǎn)產(chǎn)品并全部銷售，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額200,000元，增值稅額（銷項(xiàng)稅額）26,000元。
3. 計(jì)算應(yīng)納稅額（購進(jìn)扣稅法）：

   • 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 = 26,000元
   • 當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 13,000元（在購進(jìn)取得發(fā)票并勾選確認(rèn)的當(dāng)月即可抵扣）
   • 當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 26,000元 - 13,000元 = 13,000元

解讀： 該企業(yè)銷售產(chǎn)品代收了26,000元稅款，但它在購進(jìn)原材料時(shí)已經(jīng)支付了13,000元稅款（包含在給供應(yīng)商的貨款里）。購進(jìn)扣稅法允許它把這13,000元墊付的稅款從代收的26,000元稅款中抵扣掉，最終只需向稅務(wù)局繳納差額13,000元。這13,000元正好對應(yīng)它生產(chǎn)環(huán)節(jié)創(chuàng)造的增值額100,000元（200,000 - 100,000）乘以稅率13%的結(jié)果。

總結(jié)

購進(jìn)扣稅法是一種高效、主流的增值稅計(jì)算方法。它以當(dāng)期合法的購進(jìn)憑證為依據(jù)，允許納稅人在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅時(shí)，扣除當(dāng)期購進(jìn)貨物或服務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。這種方法有效避免了商品或服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中的重復(fù)征稅，體現(xiàn)了增值稅“道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)抵扣”的核心特征，簡化了計(jì)算，并有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施“以票控稅”的征管模式。

核心公式：

應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額