國際稅收“支柱一”（Pillar One）和“支柱二”（Pillar Two）是經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）主導的“應對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的兩大支柱方案”的核心組成部分，旨在改革國際稅收規(guī)則，解決大型跨國企業(yè)（尤其是數(shù)字企業(yè)）的避稅問題和全球稅率“逐底競爭”問題。兩者的核心區(qū)別在于目標、機制和適用對象：
簡單總結(jié)區(qū)別：
- 支柱一： 解決 “在哪里征稅？” 的問題。將更多征稅權分配給市場管轄區(qū)（用戶/消費者所在國），即使企業(yè)在該國沒有實體存在。
- 支柱二： 解決 “征多少稅？” 的問題。確保大型跨國企業(yè)在其運營的每個轄區(qū)都繳納最低水平（15%）的稅，打擊避稅和低稅率競爭。
詳細對比分析：
| 特征 |
支柱一 (Pillar One) |
支柱二 (Pillar Two) |
| 核心目標 |
重新分配跨國企業(yè)利潤的征稅權，確保市場管轄區(qū)（用戶/消費者所在國）獲得與其經(jīng)濟活動相匹配的公平份額稅基。 |
設定全球最低企業(yè)稅率，遏制跨國企業(yè)避稅和國家間的有害稅收競爭（“逐底競爭”），確�？鐕髽I(yè)支付“最低水平”的稅。 |
| 主要機制 |
金額A： 將跨國企業(yè)集團部分剩余利潤（超過收入10%利潤率的部分） 按公式重新分配給市場管轄區(qū)征稅。
金額B： 簡化與營銷分銷活動相關的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則（基準回報）。 |
全球反稅基侵蝕規(guī)則（GloBE規(guī)則）：
1. 收入納入規(guī)則： 母公司需對低稅轄區(qū)子公司（有效稅率<15%）的利潤補稅至15%。
2. 低稅支付規(guī)則： 限制向低稅關聯(lián)方支付的可抵扣性。
應稅規(guī)則： 允許來源國對特定關聯(lián)支付（如利息、特許權使用費）征收有限預提稅（如果收款方稅率<9%）。 |
| 適用對象 |
主要針對規(guī)模最大、利潤最高的跨國企業(yè)：
全球年收入超過200億歐元且利潤率超過10%的跨國企業(yè)集團（主要針對面向消費者的超大型企業(yè)）。 |
適用范圍更廣：
全球年收入達到或超過7.5億歐元的跨國企業(yè)集團（符合GloBE規(guī)則門檻）。
（許多國家將支柱二規(guī)則也適用于國內(nèi)大型企業(yè)）。 |
| 要解決的問題 |
市場管轄區(qū)征稅權缺失： 傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則（基于物理存在）無法有效應對高度數(shù)字化商業(yè)模式，導致用戶/消費者所在國（市場國）難以對產(chǎn)生價值的活動征稅。 |
稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移及稅率“逐底競爭”： 跨國企業(yè)利用低稅地轉(zhuǎn)移利潤，導致其他國家稅基流失；國家間為吸引投資競相降低稅率形成有害競爭。 |
| 關鍵影響 |
市場國（通常是發(fā)展中國家和新興經(jīng)濟體）獲得新的征稅權。
主要影響大型科技公司、消費品巨頭等高利潤、面向消費者的跨國企業(yè)。 |
低稅轄區(qū)（避稅地）的吸引力下降。
確保跨國企業(yè)在各運營地繳納最低稅負。
影響范圍更廣，涵蓋眾多行業(yè)的跨國巨頭。 |
| 當前進展 |
進展較慢且復雜： 多邊公約談判已完成（2023年10月），但需要足夠多的國家（特別是關鍵大國）簽署并批準才能生效實施。技術細節(jié)和各國立法仍需推進。 |
進展迅速且廣泛： 歐盟、英國、瑞士、韓國、日本、中國香港、新加坡等眾多國家和地區(qū)已立法實施最低稅規(guī)則（通常于2024年或之后生效）。已成為事實上的新全球標準。 |
| 本質(zhì)區(qū)別 |
關于征稅權的分配（Where to Tax） - 將利潤的征稅權重新分配給不同的國家（特別是市場國）。 |
關于最低稅負水平（Minimum Level of Tax） - 確保無論利潤在哪里報告，都需繳納最低水平的稅款。 |
總結(jié)與關聯(lián)：
- 支柱一和支柱二是互補的： 它們共同構(gòu)成了應對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)和全球稅制公平性的整體方案。支柱一解決“利潤該在哪里征稅”的問題（側(cè)重分配公平），支柱二解決“利潤該征多少稅”的問題（側(cè)重稅負公平和競爭公平）。
- 支柱二進展更快、影響范圍更廣： 全球最低稅規(guī)則（支柱二）的實施勢頭強勁，已成為國際稅收體系的重要新支柱。而支柱一因涉及更復雜的政治協(xié)商和新征稅權分配，實施挑戰(zhàn)更大，進展相對滯后。
- 目標不同： 支柱一的目標是讓市場國能對在其境內(nèi)產(chǎn)生價值的利潤征稅；支柱二的目標是消除將利潤轉(zhuǎn)移至低稅或零稅地區(qū)的動機，設定全球稅負底線。
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