在中國稅收體系中，同時繳納增值稅和消費稅的情況主要發(fā)生在生產(chǎn)、委托加工、進口以及特定零售環(huán)節(jié)的特定應稅消費品上。
簡單來說：
- 增值稅：是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的增值額征收的一種普遍征收的流轉稅（目前主要是13%、9%、6%三檔）。幾乎所有銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為都需要繳納增值稅。
- 消費稅：是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)特定的消費品（主要是非生活必需品、奢侈品、高能耗產(chǎn)品、不可再生資源產(chǎn)品、危害健康或環(huán)境的產(chǎn)品等），在特定環(huán)節(jié)（主要是生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)，少數(shù)在零售環(huán)節(jié)）加征的一種流轉稅。它是價內(nèi)稅。
因此，同時繳納增值稅和消費稅的情況出現(xiàn)在以下情形中：
生產(chǎn)應稅消費品并銷售：
- 當生產(chǎn)企業(yè)（如煙廠、酒廠、化妝品廠、小汽車廠、成品油生產(chǎn)企業(yè)、鞭炮廠等）將其生產(chǎn)的屬于消費稅稅目（共15大類）的產(chǎn)品銷售出去時。
- 此時，該銷售行為既需要繳納增值稅（按銷售額和適用稅率計算），也需要繳納消費稅（按銷售額或銷售數(shù)量及適用稅率/稅額計算）。
委托加工應稅消費品并收回后銷售（由委托方繳納消費稅）：
- 委托方提供原材料委托受托方加工應稅消費品（如委托加工煙絲、化妝品、珠寶玉石等）。
- 受托方在交貨時代收代繳消費稅（同時就收取的加工費繳納增值稅）。
- 當委托方將收回的這些應稅消費品用于直接銷售（而非連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品）時： 委托方在銷售這些產(chǎn)品時，除了需要繳納增值稅外，不需要再繳納一次消費稅（因為代收代繳環(huán)節(jié)已經(jīng)繳過）。
- 關鍵點： 雖然銷售環(huán)節(jié)委托方不再繳消費稅，但從整個鏈條看，該消費品在委托加工收回環(huán)節(jié)（代收代繳）和最終銷售環(huán)節(jié)（繳納增值稅）都涉及到了兩種稅。委托方在最終銷售時，承擔了該消費品包含的消費稅成本，并繳納增值稅。
進口應稅消費品：
- 當企業(yè)或個人從境外進口屬于消費稅征稅范圍的商品（如進口高檔手表、化妝品、小汽車、成品油等）時。
- 在進口環(huán)節(jié)，需要由海關同時代征增值稅和消費稅。進口環(huán)節(jié)增值稅 = (關稅完稅價格 + 關稅 + 消費稅) * 增值稅稅率；進口環(huán)節(jié)消費稅 = (關稅完稅價格 + 關稅) / (1 - 消費稅稅率) * 消費稅稅率 (從價計征情況下)。
在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的特定應稅消費品：
- 金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品： 這類商品的消費稅由原來的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收。
- 超豪華小汽車： 除了在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)征收消費稅外，還在零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅。
- 因此，對于金銀首飾的零售商和超豪華小汽車的零售商： 當它們銷售這些特定商品時，其銷售行為需要繳納增值稅（按銷售額計算），同時還需要繳納消費稅（在零售環(huán)節(jié)按銷售額計算）。
總結一下，同時繳納兩稅的核心場景：
- 生產(chǎn)廠家銷售其自產(chǎn)的應稅消費品。
- 進口商進口應稅消費品（在進口環(huán)節(jié)由海關同時代征）。
- 零售商銷售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（零售環(huán)節(jié)征消費稅）。
- 零售商銷售超豪華小汽車（零售環(huán)節(jié)加征消費稅）。
需要特別注意的點：
- 普遍性 vs 選擇性： 增值稅是普遍征收的，幾乎所有的銷售貨物、服務行為都涉及增值稅。消費稅是選擇性征收，只針對稅法明確列舉的15類商品。
- 環(huán)節(jié)性： 消費稅主要在生產(chǎn)（含委托加工）、進口環(huán)節(jié)征收（金銀首飾、超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)）。增值稅則在貨物或服務流轉的多個環(huán)節(jié)（銷售、提供勞務等）征收。
- 價內(nèi) vs 價外： 消費稅是價內(nèi)稅（包含在商品價格中），增值稅是價外稅（在價格之外另行計算）。
- 最終消費者： 雖然消費稅主要在生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)繳納，但其稅負最終會通過價格傳導給最終消費者。最終消費者購買應稅消費品時支付的價格中，已經(jīng)包含了之前環(huán)節(jié)繳納的消費稅和本環(huán)節(jié)的增值稅（作為價外稅，購買方支付的價款是價稅合計金額）。
所以，當你在購買一包香煙、一瓶高檔白酒、一輛小汽車、一瓶進口香水或一件金項鏈時，你支付的價格里，通常都包含了生產(chǎn)/進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅，以及銷售環(huán)節(jié)（無論是廠家、批發(fā)商還是零售商）繳納的增值稅（體現(xiàn)在最終的價稅合計里）。 | 
