在中國企業(yè)所得稅法下，境外所得稅稅額抵免是一項重要的避免雙重征稅的制度，但并非所有在境外繳納的稅款都可以抵免。以下情形通常不應作為可抵免的境外所得稅稅額：
超出境外所得應繳中國稅額的部分：
- 抵免限額是“境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應納稅額”。即使你在境外繳納了高額稅款，抵免額也不能超過該境外所得如果在中國境內產生時應繳納的中國企業(yè)所得稅額。
- 舉例： 某境外分支機構利潤按中國稅法計算應納稅額100萬元人民幣，但已在境外繳稅120萬元人民幣。那么，可抵免額最多為100萬元，超出的20萬元不能在當期抵免（但可能結轉以后年度，需看具體規(guī)定）。
非所得稅性質的稅款：
- 抵免對象是所得稅性質（Income Tax）的稅款。以下在境外繳納的款項通常不能抵免：
- 流轉稅： 如增值稅（VAT）、銷售稅（Sales Tax）、消費稅（Excise Tax）、關稅（Customs Duty）等。
- 財產稅： 如房產稅（Property Tax）、土地稅（Land Tax）、車船稅等。
- 行為稅/特定目的稅： 如印花稅（Stamp Duty）、契稅、城市建設稅、社會保障稅（Social Security Contributions，性質不同需區(qū)分）等。
- 罰款、罰金、滯納金： 因違反稅法或其他法規(guī)而繳納的。
- 其他規(guī)費（Fees and Charges）。
未實際承擔的稅款：
- 必須是納稅人實際負擔的境外所得稅。例如：
- 如果境外稅款最終被退回或獲得退稅，則該部分不能抵免（或需相應調減）。
- 如果是代扣代繳（Withholding Tax）且最終轉嫁給交易對方承擔的，如果該稅負依法不應由納稅人承擔，則可能不能作為其自身的抵免額（需結合具體交易和稅法判定）。
未按規(guī)定取得有效憑證的稅款：
- 納稅人需要提供合法、有效的境外完稅憑證（Tax Payment Certificate），證明其已在境外實際繳納了所得稅。常見的有效憑證包括：
- 境外稅務機關填發(fā)的納稅憑證原件（如繳稅通知書、稅收繳款書等）。
- 境外稅務機關出具的納稅證明（Tax Residence Certificate有時不夠，需要明確顯示稅種、稅額、納稅期間的證明）。
- 境外中介機構（如會計師事務所）出具的鑒證證明（需符合稅務機關要求）。
- 如果無法提供符合要求的憑證，稅務機關有權不予認可抵免。
不屬于所得來源國法定稅率的稅款：
- 抵免的應是所得來源國（地區(qū)）法律明確規(guī)定的企業(yè)所得稅或類似性質的所得稅。非官方征收或非法定稅率計算的稅款通常不能抵免。
稅收饒讓抵免未獲承認的情況：
- 稅收饒讓（Tax Sparing Credit）是指居住國政府對居民納稅人在所得來源國（地區(qū)）享受的減免稅優(yōu)惠，視同已在境外實際繳納稅款而給予的抵免。
- 中國并非與所有國家簽訂的稅收協(xié)定都包含稅收饒讓條款，或者條款可能有限定條件（如僅適用于預提稅或特定行業(yè)）。如果中國與該國（地區(qū)）的稅收協(xié)定中沒有規(guī)定稅收饒讓，或者納稅人享受的優(yōu)惠不符合饒讓條款的具體規(guī)定，那么該被減免的稅額就不能作為抵免額。
享受免稅所得對應的境外稅款：
- 如果某項境外所得根據中國稅法規(guī)定是免稅收入（例如符合特定條件的股息所得），那么與該免稅所得直接相關的在境外已繳納的所得稅稅額不能用于抵免其他應稅所得產生的中國應納稅額。因為該所得本身在中國就不征稅。
來源于未與中國簽訂稅收協(xié)定國家/地區(qū)的稅款（特定情形下）：
- 雖然理論上抵免不絕對依賴稅收協(xié)定（中國國內法有單邊抵免規(guī)定），但稅收協(xié)定通常會明確抵免方法和爭議解決機制。對于未簽訂協(xié)定的國家/地區(qū)：
- 抵免規(guī)則嚴格遵循中國國內法規(guī)定。
- 可能存在無法抵免的預提稅稅率限制或更嚴格的憑證要求（盡管國內法一般允許抵免）。
- 處理爭議可能更困難。嚴格來說，只要符合國內法規(guī)定，未簽協(xié)定地區(qū)的所得稅仍可抵免，但實踐中操作難度和風險可能更高，有時會被誤解為不能抵免。
資本利得相關的其他稅種：
- 在處置境外資產（如不動產、股權）時，來源國可能征收的是“資本利得稅”（通常屬于所得稅范疇，可抵免）或“轉讓稅/印花稅/財產交易稅”等。后者屬于行為稅或財產稅性質，不能作為所得稅抵免。
總結關鍵點：
- 實際負擔： 必須是納稅人實際承擔且未獲退還的稅款。
- 限額限制： 抵免額不得超過抵免限額（境外所得的中國應納稅額）。
- 來源關聯(lián)： 稅款必須與可抵免的應稅境外所得直接相關。
- 協(xié)定與國內法： 需同時符合中國國內稅法規(guī)定和稅收協(xié)定（如適用）的要求，特別是關于饒讓抵免的規(guī)定。
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