在代銷方式下，增值稅納稅義務發(fā)生時間的確定主要依據(jù)貨物移送的完成和收到代銷清單或銷售款項這兩個關(guān)鍵節(jié)點。具體規(guī)則如下：
一、委托方（委托代銷方）的納稅義務發(fā)生時間
根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則，委托方納稅義務發(fā)生時間為以下三者中最早的時點：
- 發(fā)出代銷貨物滿180天的當天
（即使未收到清單或款項）。
二、受托方（代銷方）的納稅義務發(fā)生時間
受托方的納稅義務在以下情形發(fā)生：
- 對外銷售代銷商品時
受托方銷售代銷商品視同自營業(yè)務，納稅義務發(fā)生時間為商品售出的當天。 - 收取手續(xù)費時
若受托方收取手續(xù)費（非購銷差價），按“經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅，納稅義務時間為收到手續(xù)費的當天。
關(guān)鍵點總結(jié)
| 情形 |
委托方義務發(fā)生時間 |
受托方義務發(fā)生時間 |
| 委托代銷商品 |
①收到清單；②收到貨款；③發(fā)貨滿180天（孰早） |
商品售出當天 |
| 受托方收取手續(xù)費 |
不涉及 |
收到手續(xù)費當天（按6%繳納增值稅） |
三、實務操作示例
案例1：
委托方A公司于2023年1月1日發(fā)出商品給受托方B超市代銷。
- 若B超市在3月1日售出并通知A公司，則A公司納稅義務時間為3月1日（收到清單日）。
- 若B超市直至7月1日（滿180天）仍未通知A公司，則A公司納稅義務時間為7月1日。
案例2：
B超市在2月15日售出代銷商品，但A公司于2月10日提前收到部分貨款。
→ A公司納稅義務發(fā)生時間為2月10日（收到貨款早于清單）。
四、政策依據(jù)
- 《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第五款：
委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單或收到貨款/索取貨款憑據(jù)的當天；未收到清單及貨款的，為發(fā)出貨物滿180天的當天。
- 財稅〔2016〕36號文：受托方銷售代銷貨物按“銷售貨物”繳納增值稅；收取手續(xù)費按“經(jīng)紀代理服務”繳納。
五、風險提示
- 委托方：若未收到代銷清單且未收款，需在發(fā)貨后第180天主動申報納稅，避免滯納金。
- 受托方：代銷商品售出時需同步確認銷項稅額，不可拖延至清單報送時。
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